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沖回公司前三個季度計提的內(nèi)部關(guān)聯(lián)方壞賬，需遵循以下步驟和注意事項：

1.?確認沖回的依據(jù)

• 評估關(guān)聯(lián)方還款能力：獲取關(guān)聯(lián)方當前財務(wù)狀況、還款計劃、擔保文件等證據(jù)，證明其有能力償還債務(wù)。
• 核實原始計提合理性：確認前期計提是否因信息不充分或誤判導致，確保沖回符合會計準則（如CAS 22或IFRS 9）。

2.?計算沖回金額

• 分季度統(tǒng)計已計提金額：匯總前三個季度各季度計提的壞賬準備（例如：Q1計提X萬元、Q2計提Y萬元、Q3計提Z萬元）。
• 確定可收回金額：根據(jù)最新評估，若關(guān)聯(lián)方全額還款或風險顯著降低，可沖回全部累計計提；若部分恢復，按比例調(diào)整。
• 示例計算：
  • 假設(shè)前三季度共計提100萬元（Q1:50萬、Q2:30萬、Q3:20萬），現(xiàn)評估可全額收回，則沖回總額為100萬元。

3.?會計處理

• 沖回分錄：
  <TEXT>

  借：壞賬準備（或信用減值損失）    [沖回金額]貸：信用減值損失（或資產(chǎn)減值損失）  [沖回金額]

• 準則差異：
  • IFRS 9：需基于“預期信用損失模型”重新計算，調(diào)整壞賬準備至最新預期。
  • 中國CAS：類似處理，強調(diào)客觀證據(jù)支持。

4.?合規(guī)與披露

• 內(nèi)部審批：需經(jīng)財務(wù)負責人、審計委員會等審批，確保符合內(nèi)控流程。
• 財務(wù)報表披露：在附注中詳細說明沖回原因、金額及關(guān)聯(lián)方交易背景，避免被質(zhì)疑利潤操縱。
• 審計準備：留存還款協(xié)議、現(xiàn)金流預測、第三方評估等文件，備查審計。

5.?稅務(wù)影響

• 壞賬損失稅前扣除：若原計提未稅前抵扣，沖回可能不直接影響稅務(wù)；若已抵扣，需與稅務(wù)機關(guān)溝通是否需要調(diào)整。

6.?時間節(jié)點

• 期間歸屬：沖回應(yīng)在最新一期（如第四季度）進行，無需追溯調(diào)整前期報表，除非發(fā)現(xiàn)前期差錯。

示例場景

假設(shè)前三季度計提100萬，四季度確認關(guān)聯(lián)方恢復還款能力：

• 分錄：
  <TEXT>

  借：壞賬準備   1,000,000貸：信用減值損失   1,000,000

• 報表影響：增加當期利潤100萬元，資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款凈值相應(yīng)增加。

注意事項

• 避免利益輸送嫌疑：確保交易價格公允，沖回理由充分，防止監(jiān)管問詢。
• 持續(xù)監(jiān)控：即使沖回后，仍需定期評估關(guān)聯(lián)方信用風險，避免反復調(diào)整。

通過以上步驟，可合理、合規(guī)地完成內(nèi)部關(guān)聯(lián)方壞賬準備的沖回處理。