長投權益法下對凈利潤調整的理解：公允價值與賬面價值不等、順流或逆流交易
長期股權投資權益法下對凈利潤的調整
（1）投資時被投資方資產公允價值與賬面價值不等(乙公司自己的資產)
通俗來講，由于投資企業在取得投資時，是按照付出資產的公允價值來確認長期股權投資的初始確認金額的，并且可以按照應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額對其初始確認金額進行調整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值核算，即按照資產的公允價值口徑對被投資企業實現的凈利潤進行調整。如果被投資企業當年將存貨出售一部分，那么被投資企業是按照賬面價值來結轉出售的存貨成本的，而投資企業是按照公允價值來結轉存貨成本的。所以投資企業在確認投資收益時，要在被投資企業實現凈利潤的基礎上調整該部分差額。
①存貨
調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價值－存貨賬面價值）×當期出售比例
②固定資產（無形資產）
調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產公允價值/尚可使用年限－資產原價/預計使用年限）×（當期折舊、攤銷月份/12）
（2）順流、逆流交易(甲公司與乙公司之間資產交易)
是指在投資企業投資后，與被投資企業發生內部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現利潤，這時投資企業在確認投資收益時就需要對被投資單位的凈利潤進行調整，調減這部分期末的未實現利潤，在以后真正實現時再加上。
①存貨
在交易發生當期，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨公允價值－存貨賬面價值）×（1－當期出售比例）
在后續期間，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨公允價值－存貨賬面價值）×當期出售比例
②固定資產（無形資產）
在交易發生當期，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產售價－資產成本）＋（資產售價－資產成本）/預計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12）
后續期間，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產售價－資產成本）/預計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12）
權益法的會計處理采用了和合并報表一樣的思路，即將投資公司和合、聯營企業視為了一體，他們之間互相內部的交易視為內部資產的轉移，不產生損益，除非與外部公司發生交易，才允許產生損益。比如甲公司是投資公司，乙公司是聯合營企業。
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(1)甲將成本800的貨物1000賣給乙。從甲乙整體來看，貨物并未賣出，只是從甲轉移到了乙，資產的轉移不能產生損益。而甲記了200的收益，所以乙應該記-200的收益。也就是乙的利潤要扣除200的未實現內部交易損益。
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(2)同理，乙將800的貨物1000賣給甲，甲沒有賣出的情況下，不能產生損益。而乙記了200的收益，所以甲應該記-200的收益。但是實際上，只有甲和乙對應屬于甲份額的股權部分之間的交易才屬于內部交易，其余視為甲和乙其他股東權益的交易，不屬于內部交易，損益應該計算。所以，乙記了200*30%=60的收益，甲應該記-200*30%=-60的收益，所以計算長投收益時這部分應該減掉。
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- 發表于 2023-04-07 09:55
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